年底年初是財務(wù)人最忙碌的時候，大部分企業(yè)在次年月初前選擇關(guān)賬，對于一些還沒關(guān)賬的企業(yè)，注意了！應(yīng)收賬款壞賬計提+跨年發(fā)票+期末賬務(wù)處理，一篇給你說明白，希望大家能順利結(jié)賬。

一

壞賬計提

今年因為疫情原因，各個行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營受到了很大影響，主要是住宿餐飲行業(yè)、旅游、零售行業(yè)、外貿(mào)行業(yè)以及文化產(chǎn)業(yè)等。

根據(jù)北京大學(xué)國家發(fā)展研究院教授徐建國保守測算：一季度GDP損失掉了3萬億元！而疫情導(dǎo)致的資產(chǎn)損失，就變成了最大的問題，資產(chǎn)損失能否稅前扣除關(guān)系到企業(yè)繳納的稅款，也就關(guān)系到企業(yè)的資金流，貓叔今天主要就應(yīng)收賬款確認(rèn)的資產(chǎn)損失問題做一個簡單介紹。

在講應(yīng)收賬款損失之前，我們先看下企業(yè)資產(chǎn)損失包括哪些？

一、資產(chǎn)損失的范圍

這里的“資產(chǎn)”是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，具體資產(chǎn)損失的范圍，貓叔做了個表格：

就是表格中標(biāo)紅的地方，是指企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，遇到比較多的資產(chǎn)損失類型：應(yīng)收及預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)和債權(quán)性投資資產(chǎn)損失。

二、應(yīng)收及預(yù)付賬款壞賬損失確認(rèn)

企業(yè)如果發(fā)生了應(yīng)收及預(yù)付賬款壞賬損失，需要按照以下三種情況確認(rèn)，下面是確認(rèn)依據(jù)：

（一）逾期三年以上，稅前扣除條件及要點

1、會計核算上已作損失處理

注意！資產(chǎn)損失以會計處理為前置條件，下面舉個栗子說明以下這句話什么意思。

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【案例】

A公司（執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則）在 2016年 12月 31日對 B公司一筆預(yù)計發(fā)生的應(yīng)收賬款壞賬計提了壞賬準(zhǔn)備，金額 300萬元，并在辦理 2016年度匯算清繳時調(diào)增應(yīng)納稅所得額 300萬元。由于多次催收未果，在對 B公司提起民事訴訟程序后， 2018年初 A公司對該筆應(yīng)收款向法院申請強(qiáng)制執(zhí)行。

2018年 7月，法院下達(dá)《執(zhí)行裁定書》終結(jié)本次執(zhí)行，裁定 A公司無法收回該筆應(yīng)收賬款。此時， A公司財務(wù) 由于疏漏未做會計處理，并在辦理 2018年度匯繳時對該筆壞賬做了申報扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額 300萬元。

2019年 8月，稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)后，認(rèn)為該筆壞賬損失不符合稅前扣除條件，不允許稅前扣除，要求企業(yè)補(bǔ)繳 2018年度所得稅 75萬元（ 300*25%）及滯納金。稅局認(rèn)為，該筆壞賬企業(yè)雖在 2018年取得法院終止執(zhí)行裁定書等證據(jù)材料并作了納稅申報， 但會計上未核銷壞賬，即未作損失處理，因此不符合稅前扣除條件，必須補(bǔ)做資產(chǎn)損失賬務(wù)處理并進(jìn)行申報后方能稅前扣除。

發(fā)生資產(chǎn)損失時，會計上做損失處理：

借：信用減值損失 300 萬元

貸：壞賬準(zhǔn)備 300萬元

企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收賬款（實際發(fā)生壞賬）按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等

企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失 未能在當(dāng)年稅前扣除的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其 追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年（向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除）。

以下資產(chǎn)情況可適當(dāng)延長：計劃緊急體質(zhì)轉(zhuǎn)軌。企業(yè)重組上市、承擔(dān)國家政策性任務(wù)、政策定性不明確；

政策依據(jù)

1

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失， 減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)計

入當(dāng)期收入。

注： 如果只是計提壞賬準(zhǔn)備，則并非實際發(fā)生；不符合稅前扣除要件。

2、關(guān)于留存?zhèn)洳橘Y料

不再留存專項報告，留存“書面申明”即可！

國家稅務(wù)總局公告2018年第65號規(guī)定，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專業(yè)技術(shù)鑒定意見（報告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告，改為納稅人 留 存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。

因此， 對于應(yīng)收賬款損失來講，留存“書面申明”應(yīng)當(dāng)是可以的。

注意：在企業(yè)發(fā)生了資產(chǎn)損失后，需要留存的資料為書面申明，由于改為留存?zhèn)洳楹螅瑤淼牟淮_定因素更多，需要企業(yè)自己判斷，對材料的完整性要求更高。對于一些資產(chǎn)損失確實難以收集到足夠清晰證明事實的資料時，找中介機(jī)構(gòu)做個鑒定，可以減少稅務(wù)風(fēng)險，發(fā)生稅企爭議時，可以增加證明力、

3、申報程序

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》即可。

（二）逾期一年以上，且單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況并出具專項報告(不再留存），相關(guān)要求與上述“逾期三年以上”相同。

（三）未逾期、逾期不足一年、逾期一至三年且單筆數(shù)額既不超過五萬也不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一；

第2-7項 視具體情形而定。

2、申報程序與上相同。

3、實際發(fā)生資產(chǎn)損失時，做相應(yīng)會計處理。以便雖然申報后做稅前扣除。避免不必要的差異事項。

三、案例填報

2020年5月，A公司實際發(fā)生壞賬損失70萬元，10月收回以前年度已確認(rèn)的壞賬損失100萬元，2020年未計提壞賬準(zhǔn)備50萬元，該公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。收回以前年度確認(rèn)壞賬損失的應(yīng)收賬款100萬元，應(yīng)計入2020年度收入總額，會計核算時沖減壞賬準(zhǔn)備，在2020年度匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。

1、確定實際發(fā)生壞賬損失時：

借：壞賬準(zhǔn)備 70

貸：應(yīng)收賬款 70

2、收回以前年度已確認(rèn)壞賬損失時：

借：應(yīng)收賬款 100

貸：壞賬準(zhǔn)備 100

借：銀行存款 100

貸：應(yīng)收賬款 100

3、年末計提壞賬準(zhǔn)備時

借：信用減值損失 50

貸：壞賬準(zhǔn)備 50

納稅申報主要是填寫： A105090 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表和 A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表：

一般情況下，會計處理遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也就產(chǎn)生了會計分期，正確劃分和確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸屬關(guān)系到財務(wù)報表的質(zhì)量。

而發(fā)票是稅前扣除的合法憑據(jù)（絕大部分情況下），年底結(jié)賬，發(fā)票是個大問題，由于各種原因，企業(yè)支出后不能及時在年底結(jié)賬前收回發(fā)票，造成發(fā)票跨年后才能收到。那這些跨年發(fā)票要怎么處理呢？能不能報銷入賬？在哪個納稅年度稅前扣除？

再和大家講講跨年的發(fā)票如何做財稅處理，以及如何避免跨年發(fā)票的產(chǎn)生？

二

跨年發(fā)票

我們一般遇到的跨年發(fā)票大概是有這兩種情況：

1、上一年的成本費用，次年才取得發(fā)票，發(fā)票日期為次年

比如，甲公司2020年12月16號支付了一筆費用，對方2021年1月5號開具發(fā)票，6號收到。

2、上一年的成本費用，發(fā)票開具時間為上一年，次年才取得發(fā)票(未全額付款、郵寄時效問題等）

比如，甲公司2020年12月1號支付了12月份的辦公室租金，對方12月25日開具了發(fā)票，由于各種原因，2021年1月份才收到發(fā)票。

實務(wù)中，除了以上情況，可能還有其他各種各樣取得跨年或者跨期發(fā)票的情況，下面看看跨年發(fā)票如何處理。

一、跨年發(fā)票能報銷嗎

由于會計遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，跨年報銷列支費用是不允許的。但是發(fā)票跨年報銷的問題又是每個企業(yè)客觀存在的。

舉個簡單的例子，某公司年底舉辦業(yè)績沖刺活動，業(yè)務(wù)員全部前往各地區(qū)的營銷支持活動，期間的差旅費由于無法及時傳回總部，形成了跨年發(fā)票報銷。這種情況應(yīng)該很多企業(yè)都會遇到過，實務(wù)中尤其是業(yè)務(wù)繁忙出差頻繁的情況下，差旅費很難做到發(fā)生后立即報銷，難道因為跨年了就不允許業(yè)務(wù)員報銷因公發(fā)生的費用了嗎？不太可能吧。

所以說，跨年發(fā)票是可以報銷的，但也不是任何一張發(fā)票拿過來能報了。一般企業(yè)對于發(fā)票入賬是有財務(wù)制度進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定的，跨年發(fā)票的處理也是一樣。

二、跨年發(fā)票財稅處理案例

1、屬于上一年度的費用發(fā)票到本年度才報賬支付

【案例-1】

假設(shè)A公司有一張2020年的技術(shù)咨詢費發(fā)票，金額20000元，2020年忘記報銷，也未計提，2021年報銷入賬，賬務(wù)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整 20000元

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等 20000元

計算多交的企業(yè)所得稅，追補(bǔ)扣除：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 5000元（20000*25%）

貸：以前年度損益調(diào)整 5000元

結(jié)轉(zhuǎn)：

借：利潤分配-未分配利潤 15000元

貸：以前年度損益調(diào)整 15000元

2、屬于上一年度的業(yè)務(wù)，但是收到對方開出的發(fā)票卻是次年的

【案例-2】B公司在2020年12月份向一家財稅咨詢公司咨詢企業(yè)稅務(wù)籌劃事宜，按照合同約定，在12月31日支付了咨詢費3.18萬元，對方在2021年1月5日開具了專用發(fā)票。

分析：對于該筆咨詢費由于是在2020年發(fā)生的，因此會計確認(rèn)費用應(yīng)該在2020年；按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，稅前扣除也應(yīng)該是在2020年。所以，案例中雖然發(fā)票跨年度了，但是并不影響在2020年稅前扣除。

賬務(wù)處理如下：

1.在本年發(fā)生時直接計入相關(guān)費用（2020年12月31日）：

借：銷售費用 3萬元

應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 0.18萬元

貸：銀行存款 3.18萬元

2.次年匯算請清繳前收到發(fā)票后（2021年1月）：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 0.18萬元

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 0.18萬元

說明：如果是小規(guī)模納稅人收到專票或者收到不需要抵扣進(jìn)項稅額的普票等，第二筆分錄就不存在，收到的跨年度發(fā)票可以直接作為附件，粘貼到第一筆分錄的記賬憑證后面。

注意：跨年發(fā)票入賬金額，如果費用金額較小，可以直接計作次年費用，較大時不應(yīng)計入當(dāng)期損益，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。

3、跨年發(fā)票超過追補(bǔ)年限報銷的

發(fā)票稅前扣除有三個時間節(jié)點：

1.本年度12月31日前

2.次年匯算清繳結(jié)束前

3.5年內(nèi)

而跨年發(fā)票的處理方法是將次年的5月31號作為分界線！

如果在5月31日之前取得發(fā)票的，可以直接在上年度企業(yè)所得稅匯算清繳時予以扣除，若在次年5月31前（匯算清繳結(jié)束日期）仍未收到發(fā)票，按照國家稅務(wù)總局28號公告也沒法在規(guī)定時間補(bǔ)換的話，只能先進(jìn)行納稅調(diào)整，后期收到發(fā)票時企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

【案例-3】C是一家私營企業(yè)，老板在2020年8月份找財務(wù)小張報銷了以前年度發(fā)生的費用，提供的發(fā)票中包括了5年前的業(yè)務(wù)咨詢費、差旅費發(fā)票等5萬元（假定進(jìn)項稅額抵扣等其他問題）。小張不敢不給老板報銷，所以小張報銷后應(yīng)該這么做賬務(wù)處理：

由于已經(jīng)超過了追補(bǔ)扣除的最高年限，當(dāng)然就不能追補(bǔ)扣除，也不能在報銷的當(dāng)期年度稅前扣除。

（1）報銷：

借：以前年度損益調(diào)整 5萬元

貸：銀行存款 5萬元

（2）結(jié)轉(zhuǎn)：

借：利潤分配——未分配利潤 5萬元

貸：以前年度損益調(diào)整 5萬元

由于會計賬務(wù)處理上沒有影響報銷當(dāng)期的損益，所以2020年企業(yè)所得稅申報時不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

總結(jié)下來就是跨年發(fā)票可以報銷，稅務(wù)上可在所得稅前扣除。但是！需注意超過追補(bǔ)期限的跨年發(fā)票【追補(bǔ)年限不得超過5年】就不能在所得稅前扣除了。

三、如何避免跨年發(fā)票產(chǎn)生

跨年發(fā)票是企業(yè)客觀存在的，但是大量的跨年發(fā)票，對于企業(yè)來講是不利的，跨年后需要及時追回發(fā)票，需要準(zhǔn)確的預(yù)計跨年費用的金額等，加大財務(wù)人員的工作量，甚至影響財務(wù)報表的質(zhì)量。

與其苦于如何處理跨年發(fā)票，不如事前做好相關(guān)的制度要求，避免或者減少因為制度上的松懈或者不健全導(dǎo)致的跨年、跨期發(fā)票問題，比如建立以下管理制度：

1、要求員工發(fā)生的費用及時報銷，設(shè)置報銷Deadline，不得拖延；

2、要求公司合作商及時開票 ，定期清查發(fā)票未到位企業(yè)并做好催收工作；

3、會計賬務(wù)處理上遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，匯算清繳做好納稅準(zhǔn)備，保證賬面不出錯。

4、對于無法避免的跨年跨期發(fā)票，做好臺賬登記，每月存檔， 核銷時做記錄并定期分析差異率，加強(qiáng)跨期發(fā)票的管理等。

三

期末賬務(wù)處理

給個背景方便大家理解：王大花食品有限公司是增值稅一般納稅人，增值稅稅率13%，所得稅稅率25%，小王是負(fù)責(zé)公司的財務(wù)人員。

01

計提折舊

公司采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊，12月31日，財務(wù)小王根據(jù)直線法計提折舊10330元，其中歸集到制造費用折舊費6330元，管理費用折舊費4000元，根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表，固定資產(chǎn)分類折舊匯總表編制記賬憑證。

借：制造費用——折舊費 6330

管理費用——折舊費 4000

貸：累計折舊 10330

注意：

1. 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的當(dāng)月不計提折舊，下月起計提折舊。

2. 當(dāng)月減少的，當(dāng)月仍計提折舊，下月不計提折舊。

3. 提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

4. 注意會計上固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法和稅法的差異。

附：

02

長期攤銷費用攤銷

12月31日，財務(wù)小王攤銷了上年度辦公室裝修費用72000元，預(yù)計攤銷3年，本月攤銷2000元

借：管理費用——裝修費攤銷 2000 (72000/3/12 )

貸：長期待攤費用——辦公室裝修 2000

03

無形資產(chǎn)攤銷

12月31日，財務(wù)小王攤銷企業(yè)購買的辦公軟件，本月攤銷費用3000元，同時攤銷的還有土地使用權(quán)10000元

借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷 13000

貸：累計攤銷——財務(wù)軟件 3000

——土地使用權(quán) 10000

注意：無形資產(chǎn)的攤銷自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。

04

計提壞賬準(zhǔn)備

12月31日，因公司應(yīng)收賬款賬齡超過一年，沒有跡象表明回收這部分應(yīng)收賬款出現(xiàn)困難，小王根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額的5%計算本期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額12694元。

借：資產(chǎn)減值損失 12694

貸：壞賬準(zhǔn)備 12694

注意：計提的壞賬不允許稅前扣除，只有實際發(fā)生了壞賬才能稅前扣除。

05

計提工資、社保公積金

1、計提工資

借： 管理費用——工資

銷售費用——工資

制造費用——工資

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

2、計提社保

借：管理費用——社會保險費

銷售費用——社會保險費

制造費用——社會保險費

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費

3、計提住房公積金

借：管理費用——住房公積金

銷售費用——住房公積金

制造費用——住房公積金

貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

之前小伙伴們有這樣的疑問：貓叔，工資為什么非要計提呢？非要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目嗎，直接在發(fā)放時計入成本費用類科目不是更加方便省事嗎？

“應(yīng)付職工薪酬”是一級科目，下設(shè)二級科目：

通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算有以下幾個原因：

一是匯總反映職工薪酬的發(fā)放數(shù)，直觀反映出企業(yè)累計或者每月應(yīng)發(fā)、實發(fā)、應(yīng)發(fā)未發(fā)工資數(shù)。

二是在次月發(fā)放工資的情況下，本月工資計提，歸屬到當(dāng)期的成本費用；

三是企業(yè)匯算清繳時，根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目計算以工資總額為基數(shù)計算的費用限額是否超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，便于調(diào)整等等。

基于以上幾個原因，在核算職工薪酬的時候，先計提，發(fā)放時再沖銷計提，隨時觀察計提和發(fā)放是否有差異，便于查找原因。

06

結(jié)轉(zhuǎn)增值稅

12月31日，小王計算出本月轉(zhuǎn)出未交增值稅15728.3元。

（注：當(dāng)月轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

1、當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅 15728.3

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 15728.3

如果計算出的是當(dāng)月多交了增值稅款15728.3元，轉(zhuǎn)出分錄如下：

2、當(dāng)月多交的增值稅

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 15728.3

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅 15728.3

拓展：

1.當(dāng)月預(yù)繳本月增值稅時

借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末，將企業(yè)預(yù)交增值稅科目余額轉(zhuǎn)入到“未交增值稅”科目，

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

2.當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

或， 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

貸：銀行存款

07

計提附加稅

附加稅的計稅依據(jù)是： 當(dāng)月應(yīng)交增值稅和消費稅合計金額。

其中，

城市維護(hù)建設(shè)稅有三檔稅率：

7%（市區(qū)）

5%（縣城、建制鎮(zhèn)）

1%（不在市區(qū)、 縣城或建制鎮(zhèn)）；

教育費附加：3%；

地方教育附加：2%。

借：稅金及附加——城市維護(hù)建設(shè)稅

——教育費附加

——地方教育附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費附加

——應(yīng)交地方教育附加

08

計提房產(chǎn)稅、土地使用稅

借：稅金及附加——房產(chǎn)稅

——土地使用稅

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅

——應(yīng)交土地使用稅

關(guān)于印花稅，待實際繳納時直接計入：稅金及附加科目，不必計提。

09

計提所得稅

根據(jù)計算的季度利潤總額，計算當(dāng)期所得稅費用，于每季度末計提：

假設(shè)小王公司第四季度利潤總額為1130000.78元，所得稅的稅率25%，應(yīng)交所得稅=1130000.78*25%=282500.2元，編制會計分錄：

借：所得稅費用 282500.2

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 282500.2

10

期末損益結(jié)轉(zhuǎn)

將各損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤。

（一）收入、利得類科目的結(jié)轉(zhuǎn)

收入、利得類科目主要有：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等科目。企業(yè)日常經(jīng)營中，收入、利得類科目的發(fā)生額一般在貸方。

1、借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

資產(chǎn)處置損益

貸：本年利潤

2、借：投資收益

貸：本年利潤

（或者借貸方科目方向相反）

3、借：公允價值變動損益

貸：本年利潤

（或者借貸方科目方向相反）

（二）費用、損失類科目的結(jié)轉(zhuǎn)

費用、損失類科目主要有主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、銷售費用等科目， 發(fā)生額一般在借方。

期末，將費用、損失類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。在損益結(jié)轉(zhuǎn)之前，一定要記得先檢查當(dāng)月應(yīng)計提的折舊、攤銷、工資、 稅費，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本等業(yè)務(wù)都已完成，以免犯漏計提折舊、攤銷等錯誤。結(jié)轉(zhuǎn)后，收入、利得、費用、損失類科目的余額應(yīng)當(dāng)為零。

1、借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

營業(yè)外支出

資產(chǎn)減值損失

2、借：本年利潤

貸：所得稅費用

3、借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配——未分配利潤

11

結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤、自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。

結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額就是累計未分配的利潤數(shù)額，如為借方余額，則表示累計未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后，本年利潤科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

12月31日，王大花公司本年利潤為830800.26元，財務(wù)小王將其結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤科目中：

借：本年利潤 830800.26

貸：利潤分配——未分配利潤 830800.26

如果本年利潤為-830800.26元，則結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

借：利潤分配——未分配利潤 830800.26

貸：本年利潤 830800.26

這筆分錄，是在12月31號結(jié)轉(zhuǎn)即可，其他月份不需要結(jié)轉(zhuǎn)。

12

提取盈余公積

12月31日，小王按照本年凈利潤的10%提取法定盈余公積，也就是830800.26*10%=83080.03元

法定盈余公積=本年凈利潤×10%

任意盈余公積=本年凈利潤×公司規(guī)定比例

借：利潤分配——提取法定盈余公積 83080.03

利潤分配——提取任意盈余公積 ***

貸：盈余公積——法定盈余公積 83080.03

盈余公積——任意盈余公積 ***

13

利潤分配

（一）分配利潤（或股利）

利潤分配，是將企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，按照國家財務(wù)制度規(guī)定的分配形式和分配順序，在企業(yè)和投資者之間進(jìn)行的分配。公司向股東（投資者）支付股利（分配利潤）。要在提取公積金之后。股利（利潤）的分配應(yīng)以各股東（投資額）成正比。

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

（二）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)科目到“未分配利潤”明細(xì)科目

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付股利

本文來源：貓叔說稅

編輯：漢潤財稅，江蘇財稅人才之家