本篇文章給大家談?wù)劮慨a(chǎn)稅的稅收籌劃案例，以及房產(chǎn)稅稅收籌劃案例營改增以后對應(yīng)的知識點(diǎn)，希望對各位有所幫助，不要忘了收藏本站喔。

本文目錄一覽：

• 1、房地產(chǎn)開發(fā)應(yīng)該什么時候做稅務(wù)籌劃
• 2、稅務(wù)籌劃案例分析
• 3、稅收籌劃的案例
• 4、稅收籌劃——案例分析題
• 5、房產(chǎn)稅稅收籌劃有哪些要點(diǎn)房產(chǎn)稅納稅籌劃技巧
• 6、稅收籌劃的18種方法

房地產(chǎn)開發(fā)應(yīng)該什么時候做稅務(wù)籌劃

您好！

寫一個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃 與西方國家相對成熟的稅務(wù)籌劃研究相比較，我國的稅務(wù)籌劃研究起步較晚，尤其是 房地產(chǎn)開發(fā)方面的稅務(wù)籌劃。我國針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究從2000年才開始。2002年，賀志東編寫的《房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃》按房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及到的主要稅種，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)知識和基本方法進(jìn)行了闡述。隨后的研究開始以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)為對象，輔以節(jié)稅、避稅方案和經(jīng)典案例。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃，我們應(yīng)該從四個方面加以闡述，它們分別是：房地產(chǎn)前期準(zhǔn)備階段的稅務(wù)籌劃，房地產(chǎn)建筑施工階段的稅務(wù)籌劃，房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃以及房地產(chǎn)保有期間的稅務(wù)籌劃等。 房地產(chǎn)前期準(zhǔn)備階段的稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)前期準(zhǔn)備主要包括一個土地使用權(quán)的取得。在取得土地使用權(quán)的過程中需要繳納土地使用稅。土地使用稅，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，以實(shí)際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的一種稅賦。土地使用稅以土地面積為課稅對象，向土地使用人課征，屬于以有償占用為特點(diǎn)的行為稅類型。土地使用稅只在縣以上城市開征，非開征地區(qū)城鎮(zhèn)使用土地則不征稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。土地使用稅采用有幅度的差別稅額，列入大、中、小城市和縣城每平方米土地年稅額多少不同。為了防止長期征地而不使用和限制多占土地，可在規(guī)定稅額的2倍-5倍范圍內(nèi)加成征稅。對于公園、名勝、寺廟及文教、衛(wèi)生、社會福利等單位使用的土地，城鎮(zhèn)、街道、公共設(shè)施用地、鐵路、機(jī)場、港區(qū)、車站、管理交通運(yùn)輸用地及水利工程，農(nóng)、林、牧、漁、果生產(chǎn)基地用地，以及個人非營業(yè)建房用地等，均免征土地使用稅。為了鼓勵利用荒地、灘涂等土地，對經(jīng)過批準(zhǔn)整治的土地和改造的荒廢土地，給予10年期限的免稅。對于上述這些免稅項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以重視，利用合法的免稅項目進(jìn)行節(jié)稅，節(jié)省房地產(chǎn)開發(fā)成本。 房地產(chǎn)建筑施工階段的稅務(wù)籌劃 這里主要涉及到建筑業(yè)營業(yè)稅和服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。 建筑業(yè)營業(yè)稅，營業(yè)稅的一種，是指對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅建筑勞務(wù)而就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里的建筑業(yè)是指建筑安裝工程業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。由于目前建筑業(yè)中分包和轉(zhuǎn)包現(xiàn)象非常多，形式也不盡相同，因而采取不同的承包形式對企業(yè)的稅收影響很大。按照我國現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)的規(guī)定，如果建筑工程的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，應(yīng)以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的的價款后的余額為營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，再與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同進(jìn)行施工建設(shè)的，無論其是否參與施工，都應(yīng)遵照以上規(guī)定，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，稅率為3%；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則此項業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，稅率為5%。這就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。 例：甲單位要建造一項工程，通過乙工程承包公司的協(xié)調(diào)，丙施工單位最終承攬了此項工程，甲與丙簽訂了承包合同，合同金額為300萬。丙為此支付給乙公司15萬元的服務(wù)費(fèi)。則乙公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額為：150000×5%=7500元。如果乙公司對該項業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，直接與家公司簽訂了承包合同，合同總金額為315萬元，乙公司又

把工程轉(zhuǎn)包給丙公司。完工后，乙向丙支付價款300萬元。則乙公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額為：（3150000-3000000）×3%=4500元。 也可以利用建房方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。第一，房地產(chǎn)代建行為。這種方式指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成向客戶收取代建收入的行為。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，雖然取得了一定的收入，但始終沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)報酬，為營業(yè)稅的征稅范圍。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以利用這種建房方式，減輕稅負(fù)，但前提是在開發(fā)之初就能確定最終用戶，實(shí)行定向開發(fā)，從而避免開發(fā)后繳納土地增值稅。 例：某房地產(chǎn)企業(yè)，商品房銷售收人為5000萬元，除營業(yè)稅及附加之外的總扣除項目金額為3500萬元。若該企業(yè)按正常的銷售商品繳納稅金，應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加=5000×5.5%=275萬元；增值額占扣除項目的比率為（5000-3500-275）÷（3500+275）=32.45%，應(yīng)繳納土地增值稅（5000-3500-275）×30%=367.5萬元，實(shí)現(xiàn)利潤5000-3500-275-367.5=857.5萬元。若企業(yè)采用代建房方式，取得勞務(wù)收入1400萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅1400×5%=70萬元，實(shí)現(xiàn)利潤1400-70=1330萬元。 第二，合作建房。這種方式指一方出錢，一方出地，雙方共同建造房屋的行為。建成后，按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。企業(yè)可以利用此項優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)雙贏。 例：甲房地產(chǎn)企業(yè)有一塊價值5億元的土地，但出于資金限制，擬考慮與乙企業(yè)合作建房，由甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。若甲、乙采用房屋建好后按比例分房自用的方式，則甲企業(yè)需要就轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納5億元×5%=2500萬元的營業(yè)稅。若甲、乙成立合營企業(yè)，采取風(fēng)險共擔(dān)、利益共享的利潤分配方式，待房屋建好后將該合營企業(yè)清算，房屋作為所得分配給雙方，雙方都可以不用繳納營業(yè)稅。 房產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃 房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)主要涉及到營業(yè)稅、土地增值稅、城建稅以及印花稅等。 關(guān)于營業(yè)稅可以從以下幾個方面進(jìn)行籌劃：(1)價外費(fèi)用的籌劃。營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。同時，營業(yè)稅暫行條例又規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，只對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入征收營業(yè)稅。這就為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過控制價外費(fèi)用進(jìn)行營業(yè)稅籌劃提供了空間。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房屋的同時，往往需要代收水電初裝費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項，不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理，但在計算繳納營業(yè)稅時，仍需將其包括在營業(yè)稅的計稅依據(jù)之內(nèi)。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)專門成立物業(yè)公司，將這部分價外費(fèi)用的收取轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取，這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費(fèi)用”，也就不用征收營業(yè)稅。例如，某房地產(chǎn)公司去年營業(yè)收入為3億元，其中代收款項為5000萬元，則其營業(yè)稅應(yīng)交納35000×5%=1750萬元。如果將代收款項由下屬的物業(yè)公司收取，則房地產(chǎn)公司應(yīng)交納營業(yè)稅30000×5%=1500萬元。 (2)利用稅率不同的籌劃。因為營業(yè)稅有九種稅目，稅率各不相同，銷售不動產(chǎn)適用的是5%的營業(yè)稅稅率，房屋裝修屬于建筑安裝業(yè)適用3%的稅率。充分利用稅率差異可以為房地產(chǎn)公司節(jié)約不少稅金。例如，甲企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)毛坯房價格為8000元/平方米，裝修按1000元/平方米計算，總面積為50000平方米。如果甲企業(yè)不成立裝修公司，只簽訂一份銷售合同，則營業(yè)稅為：9000×50000×5%=2250萬元；如果甲企業(yè)簽訂銷售合同時按毛坯房計算，另成立裝修公司與客戶簽訂裝修合同，則營業(yè)稅為：8000×50000×5%+1000×50000×3%=2150萬元。

關(guān)于土地增值稅的稅收籌劃，根據(jù)我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。如果增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。同時稅法還規(guī)定對于納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又從事其他房地產(chǎn)開發(fā)，在分開核算的情況下，籌劃的關(guān)鍵就是將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率控制在20%以內(nèi)，以獲得免稅待遇。要降低增值率，關(guān)鍵是降低增值額。 例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A出售普通標(biāo)準(zhǔn)商品房取得銷售收入6000萬元，扣除項目金額為4400萬元（未包括稅金）。銷售稅金及附加＝6000×5%×（1＋7%＋3%）＝330萬元，扣除項目金額合計＝4400＋330＝4730萬元，增值額＝6000－4730＝1270萬元，增值率＝1270/4730×100%＝26.8%，適用30%的稅率，因此繳納的土地增值稅為1270×30%＝381萬元 通過上述計算可以看出，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率為26.8%，超過20%，需要繳納土地增值稅。要使普通標(biāo)準(zhǔn)住宅獲得免稅待遇，可將其增值率控制在20%以內(nèi)，籌劃的方法有以下兩種： 第一，降低普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售價格。降低銷售價格雖然會使增值率降低，但也會導(dǎo)致銷售收入的減少，影響企業(yè)的利潤，這種方法是否合理應(yīng)通過比較減少的收入和少繳納的稅金做出決定。假定其他條件不變，改變普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售價格，令其為X，則應(yīng)納土地增值稅為： 銷售稅金及附加＝X1×5%×（1＋7%＋3%）＝0.055X1，扣除項目金額合計＝4400＋0.055X1，增值額＝X1－（4400＋0.055X1）＝X1－0.055X1－4400，增值率＝（X1－0.055X1－4400）/（4400＋0.055 X1）×100%，由等式（X1－0.055X1－4400）/（4400＋0.055 X1）×100%＝20%，解得X1＝5653.1萬元。此時銷售收入比原來的6000萬元減少了346.9萬元，由于免征增值稅少納稅381萬元，與減少的收入相比節(jié)省了34.1萬元。 第二，增加普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的扣除項目金額：增加扣除項目金額的途徑很多，例如可以增加房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用等。假定上例中其他條件不變，只是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的扣除項目發(fā)生變化,令其為X2，則應(yīng)納土地增值稅為：扣除項目金額合計＝X2＋330，增值額＝6000－（X2＋330）＝5670－X2，增值率＝（5670－X2）/（X2＋330）×100%，由等式（5670－X2）/（X2＋330）×100%＝20%，解得X2＝4670萬元。此時普通標(biāo)準(zhǔn)住宅就可以免征土地增值稅。 房地產(chǎn)保有期間稅務(wù)籌劃 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)出來的房地產(chǎn)，有時并沒有全部用來銷售，而是留有部分自行經(jīng)營管理或是將暫時未出售的房地產(chǎn)用來賺取租金，這就涉及到閑置房屋的稅收籌劃問題，如果是對外出租就產(chǎn)生了租金收入，當(dāng)前租金收入在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的總收入中占有重要比例，租金的稅收籌劃問題也值得思考。企業(yè)以房地產(chǎn)投資最常見的方式有兩種：出租取得租金收入；以房地產(chǎn)入股聯(lián)營分得利潤。這兩種方式所涉稅種及稅負(fù)各不相同。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的商品房對外出租收取租金，按規(guī)定應(yīng)繳納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，之后還要繳納企業(yè)所得稅，稅種多，稅負(fù)重。如果是將不動產(chǎn)投資入股，參與被投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅及其附加，也不用直接繳納房產(chǎn)稅，只需要繳納企業(yè)所得稅?？梢姡ㄟ^將房屋出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù)，可以有效降低企業(yè)稅負(fù)。

望采納，謝謝

稅務(wù)籌劃案例分析

稅務(wù)籌劃技巧與實(shí)務(wù)

1、私營企業(yè)組織形式的籌劃

私營企業(yè)包括私營有限責(zé)任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)四種組織形式。

私營有限責(zé)任公司和私營股份有限公司具有法人資格，對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，由于公司與其股東是兩個不同的法律主體，在征稅時對公司和股東實(shí)行雙重征稅，即對公司征收企業(yè)所得稅，對股東取得的工資薪金所得、分得的稅后利潤征收個人所得稅。

私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格，對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，在征稅時按照"個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得"項目征收個人所得稅。

利用組織形式進(jìn)行納稅籌劃是每個"準(zhǔn)納稅人"在注冊登記前必須考慮的，這就要求投資人在確定組織形式前充分調(diào)研，搜集經(jīng)營地的行業(yè)信息，估算盈利水平，綜合分析所得稅稅負(fù)，依靠納稅籌劃贏在起跑線上。

綜合考慮企業(yè)所得稅和個人所得稅稅負(fù)及企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式、投資額等因素，選擇適合自身實(shí)際情況的企業(yè)組織形式，實(shí)現(xiàn)投資收益最大化。

2、查賬征稅與核定征收方式的籌劃

所得稅的征收有兩種方法：查賬征收與核定征收。

對財務(wù)會計制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的單位，采用查賬征收的方式；對經(jīng)營規(guī)模小、會計核算不健全的納稅人，采用定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收及其他核定征收方式。

以核定應(yīng)稅所得率的征收方式而言，對不同行業(yè)的應(yīng)稅所得率僅規(guī)定了比例范圍，同一行業(yè)最低比例與最高比例差異較大，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作，但缺乏具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，隨意性較大，很可能造成同一行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)不均，增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和稅負(fù)。

如果企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，稅法規(guī)定無論其經(jīng)營項目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率，可能導(dǎo)致適用較低應(yīng)稅所得率的業(yè)務(wù)按照較高的應(yīng)稅所得率征稅。

此外，實(shí)行核定征收的企業(yè)，不能享受所得稅的優(yōu)惠政策，相比之下，查賬征收的方式可以享受部分稅收優(yōu)惠待遇，涉稅風(fēng)險較小，便于投資者和稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

不少私營企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，會計核算不健全，只能采用核定征收的方式，甚至一些私營企業(yè)為逃避稅收，縮小規(guī)模，異地經(jīng)營，以大化小，退回小本經(jīng)營的個體戶狀態(tài)，放棄查賬征收的方式。

私營企業(yè)規(guī)模小，無法形成產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，會計核算不健全，降低了企業(yè)經(jīng)營管理的水平，綜合權(quán)衡，私營企業(yè)選擇查賬征收方式，不僅降低涉稅風(fēng)險，而且有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，這需要企業(yè)依照國家規(guī)定設(shè)置賬簿，核算收入、成本、費(fèi)用，并按期辦理納稅申報。

3、將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是私營企業(yè)必不可少的日常支出，不少私營業(yè)主將個人及家庭餐飲、食品、娛樂支出的發(fā)票拿到企業(yè)報銷，這種人為增加企業(yè)費(fèi)用的做法并不可取。

稅法對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除采用"兩頭卡"的方式，一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許按照發(fā)生額的60%扣除，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個人消費(fèi)部分去掉，另一方面，設(shè)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額為當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，防止企業(yè)多找餐費(fèi)發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。

由于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)無論是否合理，都不允許全額扣除，首先，企業(yè)應(yīng)控制并壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出金額，嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用，不要把差旅費(fèi)、會議費(fèi)、交通費(fèi)、董事費(fèi)等其他開支混入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)參加產(chǎn)品交易會、展覽會發(fā)生的餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。

其次，企業(yè)可以將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，增加費(fèi)用的稅前扣除金額。

例如，將某些餐飲招待費(fèi)改為贈送給客戶的禮品，在禮品上印上企業(yè)的名稱或標(biāo)志，附帶企業(yè)的宣傳資料，或者邀請客戶參加企業(yè)舉辦的產(chǎn)品推介會，要求參會人員簽到，并為參會人員提供餐飲和住宿，由此產(chǎn)生的費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

4、私營公司的捐贈與個人捐贈結(jié)合進(jìn)行籌劃

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)社會責(zé)任意識的增強(qiáng)，越來越多的私營業(yè)主熱心公益事業(yè)。

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

利潤總額只能在會計年度終了后才能計算出來，而捐贈是在年度期間發(fā)生的，如果企業(yè)捐贈前不進(jìn)行納稅分析，可能使企業(yè)因捐贈背負(fù)額外的稅負(fù)，而將私營公司的捐贈與個人捐贈結(jié)合起來，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的同時，也可獲得節(jié)稅收益。

5、注意劃分企業(yè)經(jīng)營支出和投資者個人支出

目前不少私營企業(yè)會計核算不規(guī)范，要求財務(wù)人員報銷其個人或家庭消費(fèi)性支出，將企業(yè)資金用于個人或家庭購買汽車、住房也不進(jìn)行納稅申報，或者以借為名公款私用偷稅漏稅，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，會給企業(yè)和投資者造成嚴(yán)重的損失。

稅法規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照"個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得"項目計征個人所得稅；除上述企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項目計征個人所得稅，并且企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

此外，為了避免部分企業(yè)股東以"借"為名，挪用公款私用，偷逃稅款，稅法規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項目計征個人所得稅。

6、投資者分紅與工資、薪金所得的籌劃

由于企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的限制，私營公司的投資者領(lǐng)取的工資、薪金所得，只要是合理的工薪支出，允許稅前扣除，而投資者分得的股利紅利所得，屬于稅后利潤分配，不得稅前扣除，投資者可以在分紅與工薪所得之間進(jìn)行選擇，合理降低所得稅稅負(fù)。

三、稅務(wù)籌劃案例

案例1：如某私營有限責(zé)任公司董事長2011年5月打算以公司的名義通過中華慈善總會向西部農(nóng)村義務(wù)教育捐贈400萬元，公司2010年利潤總額2800萬元，該董事長獲得紅利280萬元，預(yù)計2011年利潤總額3000萬元，該董事長可獲得紅利300萬元，按照規(guī)定，公司捐贈的扣除限額為360萬元（3000×12%），剩余40萬元捐贈支出很可能不允許稅前扣除，額外增加企業(yè)所得稅10萬元。

如果該董事長以公司名義捐贈360萬元，以個人名義從紅利所得中捐贈40萬元，按照個人所得稅法的規(guī)定，個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

由于企業(yè)所得稅法設(shè)定了公益性捐贈的扣除比例，不少私營企業(yè)以公司名義捐贈得少，而以投資者個人名義捐贈得多，這是一種理性的做法。

從股東利益出發(fā)，企業(yè)限定捐贈金額是必要的，作為補(bǔ)充舉措，大股東以個人名義追加捐贈，這樣既表達(dá)了愛心，又減輕了稅負(fù)，是理性的商業(yè)與帶有感情色彩捐贈的最好結(jié)合。

案例2：甲企業(yè)位于某市市區(qū)，企業(yè)除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、煙囪、水塔、變電塔、游泳池、停車場等建筑物，總計工程造價10億元，除廠房、辦公用房外的建筑設(shè)施工程造價2億元。

假設(shè)當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%。

方案一：將所有建筑物都作為房產(chǎn)計入房產(chǎn)原值。

應(yīng)納房產(chǎn)稅=100000×（1-30%）×1.2%=840（萬元）。

方案二：將游泳池、停車場等都建成露天的，在會計賬簿中單獨(dú)核算。

應(yīng)納房產(chǎn)稅=（100000-20000）×（1-30%）×1.2%=672（萬元）。

由此可見，方案二比方案一少繳房產(chǎn)稅168萬元。

稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，它是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。

只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。

稅收籌劃的案例

貼一個中國稅網(wǎng)企業(yè)涉稅風(fēng)險分析研究室專家陳萍生點(diǎn)評的籌劃案

一個生產(chǎn)民用產(chǎn)品的客戶，擬投資建廠擴(kuò)大生產(chǎn)，在佛山市南海區(qū)某工業(yè)園購置15畝（10000平方米）土地（使用期限50年）用于興建5000平方米廠房。

按現(xiàn)行價格計算，土地購置成本（10萬元/畝）需要150萬元，廠房造價要400萬元。

工廠建成投產(chǎn)后，預(yù)計年營業(yè)收入5000萬元，年利潤總額500萬元（不考慮固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷及租金支出）。

該客戶想在新廠設(shè)立有限責(zé)任公司，自己占有90%的股份，另一股東占有10%的股份。

該客戶目前可動用的資金為1000萬元。

我提出了兩種方案供他參考，方案一：注冊一個資本金為1000萬元的有限責(zé)任公司，以公司的名義購置土地，建造廠房，該客戶出資900萬元；方案二：以其個人名義購置土地，興建廠房，另成立一家注冊資本金為500萬元的有限責(zé)任公司，該客戶出資450萬元。

廠房建成以后出租給新成立的有限責(zé)任公司。

該方案需資金1000萬元。

我給他作了如下收益測算。

方案一：1.固定資產(chǎn)（廠房）折舊年限20年，殘值率5%，按稅法規(guī)定年允許計提折舊額：400×（1－5%）÷20=19（萬元）。

2.無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）年攤銷額：150÷50=3（萬元）。

3.年應(yīng)納房產(chǎn)稅：（400+150）×（1－30%）×1.2%=4.62（萬元）。

4.土地使用稅：10000×1.5=1.5（萬元）。

以上支出合計28.12萬元，利潤總額為：500－28.12=471.88（萬元），按適用稅率33%計算，應(yīng)納企業(yè)所得稅155.72萬元。

預(yù)計凈利潤：471.88-155.72=316.16（萬元）。

按其出資比例90%，扣除20%的“股利紅利所得”應(yīng)納個人所得稅，年利潤分配后收益為：316.16×90%×（1－20%）=227.64（萬元）。

方案二：以個人名義建房，出租給公司。

按同一地段租金價格300元/㎡年計算，年租金5000×300=150（萬元），公司無折舊、攤銷、稅金支出。

預(yù)計支付租金后利潤總額為350萬元。

按適用稅率33%計算，應(yīng)納企業(yè)所得稅115.5萬元，預(yù)計凈利潤234.5萬元。

按其出資比例，扣除應(yīng)納的個人所得稅后，年利潤分配后收益為168.84萬元。

假定其他條件不變，方案二較方案一少繳企業(yè)所得稅40.22萬元，股東少繳“股息、紅利”個人所得稅（316.16－234.5）×20%=16.33（萬元）。

該客戶向公司收取租金時，應(yīng)開具房產(chǎn)租賃專用發(fā)票，按當(dāng)?shù)囟惵视嬎?，?yīng)納房產(chǎn)稅150×12%=18（萬元），應(yīng)納營業(yè)稅150×5%=7.5（萬元），應(yīng)納城建稅7.5×7%=0.525（萬元），應(yīng)納教育費(fèi)附加7.5×3%=0.225（萬元），應(yīng)納個人所得稅150×（1－20%）×10%=12（萬元），應(yīng)納土地使用稅10000×1.5=1.5（萬元），合計應(yīng)納稅金39.75萬元。

租金凈收益150－39.75=110.25（萬元）。

按方案二計算，其個人年收益為168.84+110.25=279.09（萬元），較方案一增收51.45萬元。

隨著佛山經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，用地資源日趨緊張，工業(yè)用地價格及廠房出租租金不斷上漲。

假定成立后的公司銷售收入及利潤水平能達(dá)到預(yù)期并保持穩(wěn)定，適當(dāng)提高租金價格，可加大成本及費(fèi)用，將抵減更多的企業(yè)所得稅及個人所得稅，為該客戶帶來更大收益。

從另一方面講，以個人名義建房，房屋未參與到公司經(jīng)營，無需承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，即使公司業(yè)績不佳終止經(jīng)營，將廠房對外出租，也可保證其以后穩(wěn)定的租金收益。

方案設(shè)計者單位：佛山利誠稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

專家點(diǎn)評

文章主要考慮了以下兩個關(guān)鍵方面：一是將企業(yè)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移為個人所得，避免了利潤的重復(fù)納稅。

文章介紹，如果企業(yè)自己建造固定資產(chǎn)，則通過折舊攤銷等方式可以進(jìn)入成本費(fèi)用的金額為每年28萬余元，而通過租賃方式進(jìn)入成本費(fèi)用的金額為150萬元，從而每年減少了企業(yè)利潤120多萬元。

同時，企業(yè)減少的利潤轉(zhuǎn)為個人租賃所得，該所得只要繳納個人所得稅，不需要繳納企業(yè)所得稅。

二是將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的需要按出資比例共同分配的稅后利潤，轉(zhuǎn)為個人獨(dú)享，擴(kuò)大了個人所得，因而增加了個人實(shí)際收益。

該籌劃方案符合稅法規(guī)定，簡便易行，適用性較強(qiáng)，對中小型企業(yè)的個人投資者具有重要的參考意義。

但是，該方案二對于企業(yè)和個人投資者總體而言，相比方案一增加了營業(yè)稅和房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)，因此，在實(shí)施方案二時，需要考慮一個前提，就是增加的營業(yè)稅費(fèi)和房產(chǎn)稅費(fèi)合計數(shù)，必須小于減少的所得稅。

也就是說，房租的租金支出應(yīng)該盡量大于自建資產(chǎn)的攤銷稅費(fèi)。

同時，由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，資產(chǎn)出租租金的價格要按照公平合理的價格支付。

稅收籌劃——案例分析題

1 如果企業(yè)自己為藍(lán)天企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)，這筆運(yùn)費(fèi)要視同價外費(fèi)用，要換算成不含稅價加入到銷售收入中去，這樣該筆運(yùn)費(fèi)要交增值稅100000/1.17*0.17-8000=5470.09。即企業(yè)要交增值稅75470.09。 如果企業(yè)找運(yùn)輸公司為其提供運(yùn)輸服務(wù)，可以向其索取運(yùn)輸行業(yè)發(fā)票，這樣可以按其金額的7%抵扣銷項稅，即企業(yè)要交稅63000。 2 從一般納稅人處購原材料可抵扣銷項稅340元，而從小規(guī)模納稅人處購買不得抵扣，所以從一般納稅人處購買可以節(jié)約成本

房產(chǎn)稅稅收籌劃有哪些要點(diǎn)房產(chǎn)稅納稅籌劃技巧

房產(chǎn)稅籌劃一、利用房產(chǎn)稅的征稅范圍進(jìn)行籌劃

房產(chǎn)稅籌劃政策依據(jù)：按照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。這意味著，在這范圍之外的房產(chǎn)不用征收房產(chǎn)稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財稅地[1987]3號）對征稅的房產(chǎn)范圍進(jìn)行了明確：“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所；獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋。企業(yè)自用房產(chǎn)依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值按，1．2%的稅率計算繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。因此，對于自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的籌劃應(yīng)當(dāng)緊密圍繞房產(chǎn)原值的會計核算進(jìn)行，只要在會計核算中盡量把未納入房產(chǎn)稅征稅范圍的圍墻、煙囪、水塔、變電塔、室外游泳池、地窖、池、窯、罐等建筑單獨(dú)記賬，就可把那些本不用繳納的房產(chǎn)稅節(jié)省下來。

房產(chǎn)稅籌劃具體案例：華美公司在某內(nèi)陸省份中等城市興建工業(yè)園，工業(yè)園區(qū)計劃除建造廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、煙囪、水塔、變電塔、停車場、游泳池等建筑物，預(yù)計工程造價40 000萬元人民幣，其中廠房、辦公用房工程造價為25 000萬元，其他建筑設(shè)施造價為15 000萬元。如果將這40 000萬元都作為房產(chǎn)原值的話，華美公司從工業(yè)園建成后的次月起就應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，每年需繳納房產(chǎn)稅（該省扣除比例為30%）=40 000×（1-30%）×1.2% =336（萬元）。如果公司經(jīng)過籌劃，把除廠房、辦公用房外的建筑設(shè)施，如停車場、游泳池等設(shè)施都建成露天的，并且把這些獨(dú)立建筑物的造價同廠房、辦公用房的造價分開，單獨(dú)核算，則這部分建筑物的造價不計入房產(chǎn)原值，不用繳納房產(chǎn)稅。這樣，華美公司每年可以少繳納126[15 000×（1-30%）×1.2%]萬元的房產(chǎn)稅。

注意事項：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財稅[2005]181號）就具備房屋功能的地下建筑的房產(chǎn)稅政策作了明確，即原來暫不征稅的具備房產(chǎn)功能的地下建筑，從2006年1月1日開始列入房產(chǎn)稅征稅范圍。同時明確：凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。新規(guī)定并沒有將所有的地下建筑都納入征稅范圍，需要征稅的建筑必須符合房產(chǎn)的特征概念。財稅[2005]181號文件對此作了界定：具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、經(jīng)營、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。與此不符的其他地下建筑，如地窖、池、窯、罐等，仍未納入房產(chǎn)稅征稅范圍。

房產(chǎn)稅籌劃二、通過轉(zhuǎn)換自用地下建筑用途籌劃

房產(chǎn)稅籌劃政策依據(jù)：按照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2%；而財稅[2005]181號文對自用地下建筑提出了一個新概念，即“應(yīng)稅房產(chǎn)原值”。具體為：工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50%～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-（10%～30%）]×1.2%.商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的70%～8096作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值，應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-（10%～30%）]×1.2%.

確定計稅房產(chǎn)原值后，地下建筑的房產(chǎn)稅計算方法與原計算方法一致。由于自用房產(chǎn)用途不同計稅方式有異，實(shí)務(wù)中可以通過轉(zhuǎn)換地下建筑用途進(jìn)行相應(yīng)籌劃。

注意事項：1、財稅[2005]181號文調(diào)整的征稅對象是獨(dú)立建立的地下建筑，對于非獨(dú)立的與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體，按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。因為按照會計制度規(guī)定，與地上房屋相連的地下建筑，原本就是作為統(tǒng)一的房產(chǎn)原值計入會計賬簿反映的，這符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定。

2、財稅[2005]181號文規(guī)定了出租的地下建筑，必須按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。這點(diǎn)與原來的政策規(guī)定和稅務(wù)部門實(shí)際的執(zhí)行情況也是相同的。

房產(chǎn)稅籌劃三、通過租賃和倉儲計稅方法差異籌劃

房產(chǎn)稅籌劃政策依據(jù)：如前所述，房產(chǎn)稅有從價計征與從租計征兩種方式，這兩種方式適用不同的計稅依據(jù)和稅率。對于房產(chǎn)擁有者，是租賃還是倉儲，具體可通過下列公式確定：假設(shè)某企業(yè)的房產(chǎn)原值為Y，收取年租金Z，所在地規(guī)定“從價計征”房產(chǎn)稅時的減除比例為A（A代表10%～30%中任何數(shù)字），那么從價計征應(yīng)繳房產(chǎn)稅Y×（1-A）×1.2%，從租計征則應(yīng)繳房產(chǎn)稅Z×12%.當(dāng)Z×12%＞Y×（1-A）×1.2%，亦即Y÷Z＜10÷（1-A）時，選擇從價計征合算；反之，選擇從租計征合算；如果Y÷Z=10÷（1-A）時，則租賃或倉儲在房產(chǎn)稅籌劃上沒有多大意義，納稅人僅就其它相關(guān)因素考慮即可。

具體案例：甲公司為一內(nèi)資企業(yè)，分別在A省和B省擁有一處閑置庫房，原值均為2 000萬元，凈值同是1 600萬元。現(xiàn)有乙公司擬承租甲公司在A省閑置庫房，丙公司擬承租甲公司在B省閑置庫房，初步商定年租金均為160萬元。其中A省規(guī)定從價計征房產(chǎn)稅的減除比例為30%，B省規(guī)定的減除比例為 10%.經(jīng)測算，甲公司決定與乙公司簽訂倉儲合同，而與丙公司簽訂財產(chǎn)租賃合同。理由如下：

1、如果與乙公司簽訂財產(chǎn)租賃合同（假設(shè)不考慮其它稅收問題），繳納的房產(chǎn)稅=160×12%=1 9.2（萬元）。如果甲公司與乙公司協(xié)商，將房屋的租賃行為改為倉儲業(yè)務(wù)，即由甲公司代為保管乙公司原準(zhǔn)備承租房屋后擬存放的物品，從而將原來的租金收入轉(zhuǎn)化為倉儲收入。在此方案下，房產(chǎn)稅可以從價計征，應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=2000×（1-30%）×1．2%=16．8（萬元）。通過比較不難發(fā)現(xiàn)，倉儲形式比租賃形式減輕房產(chǎn)稅稅負(fù)2.4（19.2-1 6.8）萬元。所以應(yīng)與乙公司簽訂倉儲合同。

2、如果與丙公司簽訂財產(chǎn)租賃合同（假設(shè)不考慮其它稅收問題），繳納的房產(chǎn)稅=160×12%=19.2（萬元）。如果甲公司與丙公司簽訂的是倉儲保管合同，在此方案下，房產(chǎn)稅從價計征時的減除比例為10%，應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=2000×（1-10%）×1.2%=21.6（萬元）。兩者相比較，采用倉儲方式將增加房產(chǎn)稅稅負(fù)2.4（21.6-19.2）萬元。所以應(yīng)與丙公司簽訂租賃合同。

從上面分析可知：1、如果甲公司兩處房產(chǎn)所在省份規(guī)定的減除比例均為20%，則采用倉儲方式應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=2000×（1-20%）×1.2% =19.2（萬元），采用租賃方式應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=160×12%=19.2（萬元），此時便不存在房產(chǎn)稅節(jié)稅問題；2、如果企業(yè)所擁有房產(chǎn)所在省份規(guī)定的減除比例低于20%，則倉儲方式應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅高于對外租賃，宜實(shí)行租賃形式；3、如果企業(yè)所擁有房產(chǎn)所在省份規(guī)定的減除比例高于20%，則倉儲方式應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅低于對外租賃應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅，宜采用倉儲方式。

房產(chǎn)稅籌劃注意事項：租賃與倉儲是兩個完全不同的概念，到底簽訂何種合同，最終取決于合同雙方出于各自利益考慮的結(jié)果。對于甲公司來說，租賃只要提供空庫房就可以了，存放商品的安全問題由乙企業(yè)自行負(fù)責(zé)；而倉儲則需對存放商品的安全性負(fù)責(zé)，為此甲公司必須配有專門的倉儲管理人員，添置有關(guān)的設(shè)備設(shè)施，從而會相應(yīng)增加人員工資和經(jīng)費(fèi)開支。如果存放物品發(fā)生失竊、霉?fàn)€，甲企業(yè)還存在賠償對方損失的風(fēng)險。假如扣除這些開支后，甲公司仍可取得較可觀的收益，則采用倉儲方式無疑是一個節(jié)稅良策。

稅收籌劃的18種方法

隨著國家政策的調(diào)整，現(xiàn)在的稅收籌劃的方法早已沒有那么多種了，今天就為大家分享十種節(jié)稅方法：

稅收籌劃：是指納稅人在既定的框架內(nèi)，通過對其戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等事項進(jìn)行事先規(guī)劃安排以節(jié)約稅款、延期納稅和降低稅務(wù)風(fēng)險為目標(biāo)的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動。以下內(nèi)容從稅收籌劃的十大基本方法進(jìn)行展開。

01、納稅人籌劃法

納稅人籌劃法是進(jìn)行納稅人身份的合理界定和轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅負(fù)盡量降低到最小程度，或直接避免成為某類納稅人。

1.納稅人不同類型的選擇

個體工商戶 獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè) 法人企業(yè)

個體工商戶、獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅而不需要繳納企業(yè)所得稅。

法人企業(yè)按照稅法要求需要就其經(jīng)營利潤繳納企業(yè)所得稅，若法人企業(yè)對自然人股東實(shí)施利潤分配，還需要繳納20%的個人所得稅。

2.不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化

一般納稅人?小規(guī)模納稅人

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩種類型納稅人在征收增值稅時，計算方法和征管要求不同。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照使用的簡易計稅方法計算繳納增值稅且不實(shí)行進(jìn)項抵扣制。

3.避免成為法定納稅人

稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)，而對于房產(chǎn)界定為房屋，即有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)擋雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或者儲藏物資的場所；獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、停車場、室外游泳池、噴泉等，不屬于房產(chǎn)，若企業(yè)擁有以上建筑物，則不成為房產(chǎn)稅的納稅人，就不需要繳納房產(chǎn)稅。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時可將停車場、游泳池等建成露天的，并且把這些建筑物的造價同廠房和辦公用房等分開，在會計中單獨(dú)核算，從而避免成為游泳池等的法定納稅人。

02、稅基籌劃法

1.控制或安排稅基的實(shí)現(xiàn)時間

（1）稅基推遲實(shí)現(xiàn)

（2）稅基均衡實(shí)現(xiàn)

（3）稅基提前實(shí)現(xiàn)

2.分解稅基

通過分解稅基，使稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式

3.稅基最小化

合法降低稅基總額

03、稅率籌劃法

1.比例稅率籌劃法

通過比例稅率籌劃法使得納稅人適用較低的稅率。

2.累進(jìn)稅率籌劃法

防止稅率攀升：注意個人所得稅、土地增值稅等累進(jìn)稅制對稅負(fù)的影響。

04、稅收優(yōu)惠籌劃法

1.稅收優(yōu)惠

特殊行業(yè)、特定區(qū)域、特定行為、特殊時期的稅收優(yōu)惠。

2.稅收優(yōu)惠的形式

（1）免稅（2）減稅（3）免征額

（4）起征點(diǎn)（5）退稅

（6）優(yōu)惠稅率（7）稅收抵免

3.創(chuàng)造條件適用優(yōu)惠政策

【案例】霍爾果斯案例

全民關(guān)注的電影《戰(zhàn)狼2》，2017年票房高達(dá)54.6億元，雄踞票房榜首。導(dǎo)演兼主演吳某在新疆霍爾果斯成立了一家文化公司，即登峰國際文化傳播有限公司，法人企業(yè)。而霍爾果斯是目前為止稅收優(yōu)惠最全面的地方，最大的優(yōu)惠就是好文化業(yè)公司的企業(yè)所得稅五年之內(nèi)全免。

【案例解析】

按照《戰(zhàn)狼2》54.6億元的總票房來算，根據(jù)協(xié)議，吳某分得18.4億元，如果沒有享受稅收優(yōu)惠，那么本例按照25%的企業(yè)所得稅稅率繳納稅款，企業(yè)所得稅稅前可扣除項目金額為2.7億元。

根據(jù)國家稅法，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款則為：（18.4-2.7）*25%=3.93（億元）

如果注冊在霍爾果斯的企業(yè)應(yīng)納稅款則為：（18.4-2.7）*0%=0

吳某通過霍爾果斯的安排節(jié)省了3.93億元的企業(yè)所得稅。

提示：通過以上安排，納稅人確實(shí)可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，但值得注意的是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過程中要盡量做到實(shí)質(zhì)與形式相吻合，否則將可能會面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險。

05、會計政策籌劃法

1.分?jǐn)偦I劃法

無形資產(chǎn)攤銷、待攤銷費(fèi)用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法、間接費(fèi)用分配。

2.會計估計籌劃法

有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在諸多不確定因素，一些項目不能精準(zhǔn)計算，而只能加以估計，因此，在會計核算中，對尚在延續(xù)中、其結(jié)果未確定的交易或事項需要估計入賬。這種會計估計會影響計入特定時期的收益或費(fèi)用的數(shù)額，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

06、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的操作平臺是價格，其基本操作原理是利用價格浮動、價格分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價格浮動實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小而jiag誒橋面。 分解的手法不拘一格，則更為巧妙。

1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)籌劃法

納稅人通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方式，將其所負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給購買者或最終消費(fèi)者。

2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)籌劃法

納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進(jìn)價格、壓低工資或其他方式將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。

【案例】白酒廠商生產(chǎn)的白酒產(chǎn)品是一種特殊的消費(fèi)品，需要繳納消費(fèi)稅。白酒廠商為了保持適當(dāng)?shù)亩惡罄麧?，通常的做法是相?yīng)提高出廠價，但這樣做一方面會影響市場，另一方面也會導(dǎo)致從價定率消費(fèi)稅與增值稅的攀升。有沒有實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃辦法呢。

【案例分析】

設(shè)立獨(dú)立的銷售公司。酒廠設(shè)立獨(dú)立的銷售公司，利用增加流通環(huán)節(jié)的辦法轉(zhuǎn)稅負(fù)。由于酒類產(chǎn)品的消費(fèi)稅僅在出廠環(huán)節(jié)計征，即按產(chǎn)品的出廠價計征消費(fèi)稅，后續(xù)的分銷、零售環(huán)節(jié)不再繳納。

這種情況下，引入獨(dú)立的銷售公司，便可以采取“前低后高”的價格轉(zhuǎn)移策略，先以相對較低的價格賣給自己的銷售公司，然后再由銷售公司以合理的高價進(jìn)行層層分銷，這樣便可在確?？傮w銷售收入的同時降低消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。

07、遞延納稅籌劃法

1.推遲確認(rèn)收入

不同的結(jié)算方式：委托代銷

2.提前支付費(fèi)用

需要支付的費(fèi)用提前支付

【案例】某造紙廠7月份向匯文文具店銷售白紙板113萬元（含稅價格），貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，匯文商店10月份只匯來貨款33.9萬元。對此類銷售業(yè)務(wù)，該造紙廠該如何進(jìn)行稅收籌劃呢？

【案例分析】此筆業(yè)務(wù)，由于購貨方是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，因此可以選擇委托代銷模式，即按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理：該造紙廠7月份可以不計算銷項稅額，10月份按收到代銷單位的銷貨清單后確認(rèn)銷售額，并計算銷項稅額：

[33.9/(1+13%)]*13%=3.9（萬元）

對尚未收到銷貨清單的貨款可以暫緩申報、計算銷項稅額。如果不按委托代銷結(jié)算方式處理，則應(yīng)計提銷項稅額：

[113/(1+13%)]*13%=13（萬元）

因此，對此類業(yè)務(wù)，選擇委托代銷結(jié)算方式可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。

08、規(guī)避平臺籌劃法

在稅收籌劃中，常常把稅法規(guī)定的若干臨界點(diǎn)稱為規(guī)避平臺。規(guī)避平臺建立的基礎(chǔ)是臨界點(diǎn)，因為臨界點(diǎn)會由于“量”的積累而引起“質(zhì)”的突破，是一個關(guān)鍵點(diǎn)。當(dāng)突破某些臨界點(diǎn)時，由于所適用的稅率降低或優(yōu)惠增多，從而獲得稅收利益，這便是規(guī)避平臺籌劃法的基本原理。

1.稅基臨界點(diǎn)籌劃

起征點(diǎn)、扣除限額、稅率跳躍臨界點(diǎn)

2.優(yōu)惠臨界點(diǎn)

絕對數(shù)臨界點(diǎn)、相對比例臨界點(diǎn)、時間臨界點(diǎn)

【案例】李先生在北京市擁有一套普通住房，已經(jīng)居住滿1年零10個月，這時他在市區(qū)找到一份薪水很高的工作，需要出售該住房，李先生應(yīng)該如何籌劃呢？

【案例分析】增值稅規(guī)定：個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全部繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅（適用北上廣深四個城市）。顯然，如果李先生再等2個月出售該住房，便可以適用購買滿2年享受增值稅免征待遇，而如果馬上出售，須按照5%征收率繳納增值稅。因此，最好是將住房在2個月后再轉(zhuǎn)讓。

當(dāng)然，如果這時遇到合適的買主，也可以出售，即變通處理，利用時間臨界點(diǎn)籌劃方法，可以采取和買主簽訂兩份合同：一份是遠(yuǎn)期合同（2個月之后正式交割房產(chǎn)）；另一份是為期2個月的租賃合同。這樣買主可以馬上住進(jìn)去，房主也可以享受增值稅免稅待遇。

09、資產(chǎn)重組籌劃法

1.合并籌劃法

是指企業(yè)利用并購及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低籌劃方法。

（1）企業(yè)合并可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、行業(yè)，享受新領(lǐng)域、新行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；

（2）并購大量虧損的企業(yè)，樂意盈虧補(bǔ)抵，實(shí)現(xiàn)成本擴(kuò)張；

（3）企業(yè)合并實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅；

（4）企業(yè)合并可能改變納稅主體的性質(zhì)，譬如由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)；

（5）企業(yè)合并可以利用免稅重組優(yōu)惠政策，規(guī)避資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中的稅收負(fù)擔(dān)。

2.分立籌劃法

分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)立的企業(yè)，被分離企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法拆分。分立籌劃法利用拆分手段，可以有效地改變企業(yè)規(guī)模和組織形式，降低企業(yè)整體稅負(fù)。

（1）分立為多個納稅主體，形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實(shí)施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化籌劃；

（2）企業(yè)分立將兼營或婚姻銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，單獨(dú)計稅，降低稅負(fù)；

（3）企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體，稅負(fù)自然降低；

（4）企業(yè)分立增加了一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價策略的運(yùn)用。

10、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃法

業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃法手段靈活，注入購買、銷售、運(yùn)輸、建房等業(yè)務(wù)，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以合理轉(zhuǎn)化為投資或合營業(yè)務(wù)……

【案例】科研人員張某發(fā)明了一種新技術(shù)，該技術(shù)申請了國家技術(shù)專利。由于該專利實(shí)用性強(qiáng)，許多企業(yè)擬出高價購買。其中，甲公司開出了100萬元的最高價。這種情況下，張某是否應(yīng)該轉(zhuǎn)讓其技術(shù)專利呢？

【案例分析】根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)是銷售無形資產(chǎn)，免征增值稅。這里所說的“技術(shù)”包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。申請免征增值稅合同須經(jīng)所在地省級科技主管部門認(rèn)定并出具審核意見證明文件，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

根據(jù)新個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬于特許權(quán)屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)計入綜合所得，參與年終匯算清繳。張某取得該筆收入是應(yīng)預(yù)交個人所得稅為：

100*（1-20%）*20%=16（萬元）

如果采用業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃技巧，張某不轉(zhuǎn)讓技術(shù)專利使用權(quán)，而是將技術(shù)專利進(jìn)一步開發(fā)，以技術(shù)服務(wù)的形式將專利技術(shù)應(yīng)用于甲公司生產(chǎn)經(jīng)營中。按甲公司的經(jīng)營狀況測算，張某每年預(yù)計可從甲公司獲取10萬元技術(shù)服務(wù)收入。

若張某愿意采取技術(shù)服務(wù)形式，則其所負(fù)擔(dān)的個人所得稅實(shí)現(xiàn)遞延繳納：

（1）納稅人提供技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)服務(wù)免征增值稅。

（2）按照個人所得稅有關(guān)規(guī)定，個人取得的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得，應(yīng)于取得所得的當(dāng)月按照20%的比例稅率預(yù)繳個人所得稅，同時并入綜合所得于年終匯算清繳。張某應(yīng)預(yù)交個人所得稅10*20%=2（萬元）。這種籌劃法主要好處在于可以遞延納稅。

若采用技術(shù)投資入股形式。技術(shù)投資入股的實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果和投資同時發(fā)生。按照財稅[2016]36號文相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果是銷售無形資產(chǎn)，免征增值稅。根據(jù)[2016]101號文，個人技術(shù)投資入股，被投資企業(yè)支付的對價全部作為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計算繳納個人所得稅。

房產(chǎn)稅的稅收籌劃案例的介紹就聊到這里吧，感謝你花時間閱讀本站內(nèi)容，更多關(guān)于房產(chǎn)稅稅收籌劃案例營改增以后、房產(chǎn)稅的稅收籌劃案例的信息別忘了在本站進(jìn)行查找喔。